Tassazione dei regali con IRPEF e premi assicurativi. Bambini - regali, organizzazioni - tasse Regali per la contabilità del nuovo anno

Fare regali ai dipendenti durante le feste aziendali di Capodanno è una buona tradizione per molte grandi aziende e organizzazioni. Spesso durante vacanze di capodanno la direzione delle imprese fa regali anche ai figli dei dipendenti. Diamo un'occhiata alla tassazione in questo articolo. Regali di Capodanno figli di dipendenti - se l'imposta sul reddito delle persone fisiche, l'IVA debba essere addebitata, premi assicurativi e in quale ordine, e considerare anche le caratteristiche di riflettere queste operazioni nella contabilità.

Fare regali ai figli dei dipendenti: la normativa

Secondo il diritto del lavoro, fare regali è l'atto di trasferire proprietà (incluso denaro) o la proprietà di un oggetto al destinatario (un dipendente oi suoi figli) per conto ea spese dell'organizzazione.

L'omaggio a un dipendente è gratuito e non comporta l'insorgere di obblighi reciproci nell'ambito dei rapporti di lavoro e al di fuori degli stessi. La stessa regola vale per fare regali ai figli dei dipendenti.

La base per il trasferimento di un regalo è un accordo di donazione e un atto di accettazione e trasferimento di un regalo. Se si tratta di fare un regalo al figlio di un dipendente, le parti dell'accordo di donazione sono l'organizzazione rappresentata dal capo (donatore) e il bambino i cui interessi sono rappresentati dal genitore (donatore).

Tassazione dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti

La procedura di tassazione per i regali ai figli dei dipendenti (compresi i regali di Capodanno) è approvata nei seguenti documenti normativi:

imposta sul reddito delle persone fisiche

Quando si determina la base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche quando si fanno regali di Capodanno ai figli dei dipendenti, si applica una regola simile alla procedura per tassare il valore dei regali ai dipendenti. In altre parole, il costo di un regalo di Capodanno al figlio di un dipendente, sia che si tratti di un biglietto albero di Natale o dolci, è un beneficio aggiuntivo ed è riconosciuto come oggetto di imposta sul reddito delle persone fisiche.

Allo stesso tempo, quando fa un regalo a un bambino, il datore di lavoro ha il diritto di applicare una detrazione fiscale e ridurre la base imponibile sul reddito delle persone fisiche di 4.000 rubli. Quindi, un regalo di Capodanno per un bambino del valore fino a 4.000 rubli. non soggetto a tassazione.

Se il costo del regalo di Capodanno supera i 4.000 rubli, la tassa viene addebitata sulla differenza tra il prezzo del regalo secondo l'accordo di donazione e la detrazione:

NDFL \u003d Base imponibile * Aliquota,

dove Tassa base- la dimensione della base imponibile;
Offerta- l'aliquota applicabile al calcolo dell'imposta per il lavoratore dipendente.

L'agente fiscale per il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il datore di lavoro, il pagatore dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è il dipendente il cui figlio ha ricevuto un regalo.

L'aliquota fiscale per l'imposta su un regalo a un figlio di un dipendente residente nella Federazione Russa è del 13%. Per i non residenti è prevista una maggiorazione del 30%.

Quando si calcola l'imposta sul reddito delle persone fisiche sul valore dei regali ai figli dei dipendenti, è necessario osservare le seguenti regole:

• L'imposta sul reddito delle persone fisiche viene pagata a spese del destinatario del reddito, ovvero l'organizzazione dovrebbe trattenere l'imposta dal dipendente;
• l'imposta di trasferimento al bilancio non deve essere successiva al giorno della donazione, che è specificato nel contratto;
• L'imposta sul reddito delle persone fisiche maturata sul valore dei regali ai figli dei dipendenti deve riflettersi nella relazione sull'imposta sul reddito delle 6 persone.

Considera un esempio . Alla vigilia di Capodanno, la direzione di Zodiac LLC ha presentato ai bambini di alcuni dipendenti dell'azienda regali e biglietti memorabili per uno spettacolo teatrale per bambini. Il costo totale dei regali per bambino era di 5.022 rubli.

I regali sono stati presentati ai figli di otto dipendenti, uno dei quali non residente nella Federazione Russa.

Il contabile di Zodiac LLC ha maturato l'imposta sul reddito delle persone fisiche sul valore dei regali nel seguente ordine:

• per i residenti - (5.022 rubli - 4.000 rubli) * 13% = 132,86 rubli;
• per i residenti - (5.022 rubli - 4.000 rubli) * 30% = 306,60 rubli.

L'imposta sul reddito delle persone fisiche è stata detratta dal reddito dei dipendenti, maturata sul conto e trasferita al bilancio nel modo prescritto - il giorno in cui i regali sono stati presentati secondo l'accordo di donazione.

Imposta sul reddito delle persone fisiche "regalo".

Un regalo è un reddito in natura, che viene preso in considerazione nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 1, articolo 210 del codice fiscale della Federazione Russa). Contestualmente, il comma 28 dell'art. 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa esenta dalla tassazione i regali ricevuti da individui da organizzazioni, il cui valore non supera i 4.000 rubli all'anno. È improbabile che un regalo di Capodanno per bambini costerà di più. E questo significa che l'obbligo di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal dipendente, molto probabilmente, non sorgerà. In questo caso, l'organizzazione è tenuta a tenere registri personali di tali entrate (vedi, ad esempio, lettera del Ministero delle Finanze del 20/01/2017 n. 03-04-06 / 2650).

Se il regalo costa più di 4.000 rubli. (in questo caso è richiesto un accordo di donazione scritto - clausola 2 dell'articolo 574 del codice civile della Federazione Russa), oppure l'organizzazione presenta i figli dei dipendenti non solo per il nuovo anno, ma anche per altre festività, e il il valore totale dei regali per l'anno ha superato l'importo esentasse, l'organizzazione diventa agente fiscale (clausola 1, articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa). Ma solo in relazione all'importo eccedente, dal quale deve essere calcolata l'imposta.

In questo caso, il bambino riceve solo un regalo, l'organizzazione non gli effettua alcun pagamento in contanti. Di conseguenza, non ha la possibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 4, articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa). Ma c'è l'obbligo di informare il contribuente e l'autorità fiscale di questo (clausola 5, articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa).

Successivamente, i rappresentanti legali del bambino dovranno pagare l'imposta: genitori, genitori adottivi, tutori, amministratori fiduciari (articoli 27, 29, paragrafi 4, paragrafo 1, articolo 228 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio federale delle imposte del 23.04.2009 n. 3-5-04 / [email protetta]).

Si applicano i premi assicurativi?

Non è necessario calcolare i premi assicurativi, anche per gli infortuni, dal costo dei regali per i bambini. Se non altro perché non ci sono rapporti di lavoro tra i figli dei dipendenti e l'organizzazione, e quindi non c'è oggetto di tassazione dei contributi (clausola 1 dell'articolo 420 del codice fiscale della Federazione Russa, clausola 1 dell'articolo 20.1 del Federal Legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ, vedi anche lettera del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Federazione Russa del 19 maggio 2010 n. 1239-19).

Inoltre, il comma 4 dell'art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede espressamente che i pagamenti ai sensi dei contratti di diritto civile, in base ai quali il trasferimento della proprietà della proprietà, non si applicano all'oggetto dei contributi. Un accordo di donazione è proprio un tale accordo.

E l'IVA?

È meglio pagare l'IVA sul valore dei regali. E non solo perché questa è la posizione del Presidium della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa (Risoluzione n. 1001/13 del 25 giugno 2013) e delle autorità di regolamentazione.

Quando si effettuano regali, anche ai figli dei dipendenti, è previsto un trasferimento di proprietà della merce a titolo gratuito. E in virtù del comma 1 dell'art. 39 e pp. 1 p.1 art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, tale trasferimento è soggetto ad IVA. Di conseguenza, l'organizzazione deve calcolare l'imposta sul valore di mercato dei regali (clausola 2 dell'articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa) e versarla al bilancio. Devi anche redigere una fattura - in una copia, con trattini nelle righe 6-6b. Una fattura è sufficiente per tutti i regali.

Se il venditore di regali paga anche l'IVA, non ci sono problemi particolari qui. Calcolando l'imposta su questa operazione, l'organizzazione: l'acquirente ha il diritto di detrarre l'imposta "in entrata" (clausola 1 dell'articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa). Il valore di mercato dei regali, da cui in questo caso deve essere calcolata l'IVA pagabile, sarà il prezzo di acquisto. Pertanto, l'importo dell'imposta maturata sarà pari all'importo della detrazione. Quindi, l'organizzazione non ha nulla da perdere.

Allo stesso tempo, il mancato pagamento dell'imposta può comportare:

• reclami da parte delle autorità di regolamentazione;
• l'impossibilità di detrarre l'IVA "a monte" (clausola 2, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa);
• la necessità di una contabilità separata (clausola 4, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se i regali vengono acquistati da un soggetto che non paga la partita IVA (ad esempio da un “semplificatore”), dovrai effettivamente pagare l'imposta a tue spese. Se gli importi sono significativi, è meglio evitare tali fornitori.

Imposta sul reddito: non include le spese

Molto probabilmente, non funzionerà per tenere conto dei regali dei bambini nelle spese. In primo luogo, è molto difficile dimostrarne la fattibilità economica e l'orientamento produttivo, richiesti dal comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Inoltre, vi è un trasferimento gratuito di proprietà. E il suo costo è direttamente correlato alle spese che non vengono prese in considerazione per la tassazione (clausola 16, articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa).

Contabilità dei regali

Sulla base del piano dei conti e delle istruzioni per il suo utilizzo (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n), l'acquisizione e l'emissione di regali per bambini possono riflettersi nella contabilità come segue:

Debito 41 Credito 60 - sono stati accreditati i regali di Capodanno per bambini;

Addebito 19 Credito 60 - Si riflette l'IVA presentata dal fornitore;

Debito 68, sottoconto "Regole IVA", Credito 19 - L'IVA "in entrata" è deducibile;

Debito 73 Credito 41 - riflette il trasferimento di doni ai dipendenti;

Addebito 91 Credito 73 - il costo degli omaggi è addebitato alle altre spese;

Addebito 91 Credito 68, sottoconto "Regole IVA" - Sul valore dei regali viene addebitata l'IVA.

A causa del fatto che queste spese non riducono l'utile imponibile, le organizzazioni che applicano la PBU 18/02 (approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 19 novembre 2002 n. 114n) avranno una differenza fiscale permanente e la corrispondente responsabilità fiscale permanente (PNO):

Addebito 99, sottoconto "Responsabilità fiscale permanente" Credito 68, sottoconto "Calcoli per l'imposta sul reddito" - per l'importo di PNO.

Risultati

Come puoi vedere, tenere i regali di Capodanno per bambini nell'account non è così difficile. Segui i nostri semplici consigli e queste faccende pre-festive saranno solo una gioia per te.

" № 12/2016

È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei dipendenti i cui figli hanno ricevuto regali? Esiste un oggetto di tassazione dei premi assicurativi? Quali documenti devono essere rilasciati? In che modo l'acquisto e l'emissione di regali di Capodanno per bambini si riflettono nella contabilità?

Fare regali di Capodanno ai figli dei dipendenti è una buona tradizione che si è sviluppata in molte istituzioni. A quali spese vengono acquisiti tali doni e possono essere presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito? È necessario trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal reddito dei dipendenti i cui figli hanno ricevuto regali? Esiste un oggetto di tassazione dei premi assicurativi? Quali documenti devono compilare i donatori? Sono queste le domande che i contabili delle istituzioni del settore pubblico devono affrontare subito dopo le vacanze.

Dall'editore:

Alla vigilia del nuovo anno, l'ente può fare regali non solo ai figli dei dipendenti, ma anche direttamente ai dipendenti stessi. Abbiamo scritto in dettaglio sulle sfumature del fare regali e del pagamento dell'assistenza materiale ai dipendenti dell'istituto nel n. 6, 2016.

Compriamo regali.

Cominciamo dal fatto che l'opportunità di acquistare regali a spese dei fondi di bilancio viene fornita alle istituzioni molto raramente.

In una situazione più favorevole si trovano le istituzioni di bilancio e autonome che possono ricevere:

• sussidi (per l'adempimento del compito statale (comunale), per altri scopi, ecc.) dal bilancio corrispondente del sistema di bilancio della Federazione Russa (articolo 78.1 della RF BC);
• proventi da attività fuori bilancio, che successivamente vengono a loro disposizione autonoma (articolo 298 del codice civile della Federazione Russa).

Sono i proventi delle attività fuori bilancio la principale fonte di finanziamento per l'acquisto dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti.

Nota: il costo dell'acquisto di regali deve riflettersi nel piano delle attività finanziarie ed economiche.

Come per le istituzioni statali, l'acquisto di regali di Capodanno a spese dei fondi di bilancio è consentito solo se tali spese sono previste nel preventivo di bilancio, con il permesso del direttore superiore (direttore) dei fondi di bilancio.

Nota:

In base al comma 3 dell'art. 161 della RF BC, le istituzioni pubbliche non hanno il diritto di disporre dei proventi ricevuti dalle loro attività generatrici di reddito, poiché sono trasferiti al bilancio appropriato del sistema di bilancio della Federazione Russa. Per loro, i fondi del budget sono l'unica fonte di finanziamento e se il costo per l'acquisto dei regali di Capodanno non è previsto nella stima del budget, non possono essere prodotti.

L'acquisto di regali per i figli dei dipendenti deve essere documentato con documenti giustificativi. A tal fine viene emesso un ordine (istruzione) del capo dell'istituto, che indica:

• soggetti preposti all'acquisto e alla distribuzione di omaggi;
• valore approssimativo di un regalo;
• fonti di sostegno finanziario per le spese;
• i tempi di emissione dei regali;
• un elenco dei dipendenti e dei loro figli che ricevono regali. Tale elenco può essere redatto come allegato all'ordinanza (istruzione).

La ricezione di regali presso l'istituto deve essere confermata da documenti contabili primari: lettere di vettura (del venditore), ricevute di cassa, ricevute di vendita (se pagate in contanti), nonché altri documenti che confermano l'acquisto di regali.

Come organizzare il trasferimento di regali per bambini?

Il trasferimento dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti dell'istituto è regolato dal cap. 32 "Donazione" del Codice Civile della Federazione Russa. Secondo il comma 1 dell'art. 572 in virtù di un patto di donazione, una parte (il donatore) cede o si impegna a trasferire all'altra parte (il donatario) una cosa in proprietà o un diritto di proprietà (pretesa) a sé o ad un terzo, ovvero libera o si impegna a liberarla da un obbligo patrimoniale verso se stesso o verso terzi.

Un'istituzione può concludere oralmente tale accordo.

La conclusione scritta del contratto è necessaria solo nei casi previsti dall'art. 574 del Codice Civile della Federazione Russa.

Il contratto deve essere in forma scritta:

Se il valore di un regalo di una persona giuridica supera i 3.000 rubli.

Se il contratto contiene una promessa di donazione in futuro.

Se l'oggetto della donazione è un immobile.

L'emissione di doni dovrebbe essere accompagnata da una dichiarazione appropriata, la cui forma è arbitraria ed è sviluppata dall'istituzione in modo indipendente.

Ricordiamo che qualsiasi modulo, ivi compresa una dichiarazione per l'emissione di regali per bambini, deve contenere i dettagli richiesti del documento contabile primario:

• Titolo del documento;
• la data della sua compilazione;
• il nome dell'entità economica che ha redatto il documento;
• il contenuto del fatto della vita economica;
• il valore della misura naturale e (o) monetaria del fatto della vita economica, indicando le unità di misura;
• il nome della posizione del soggetto che ha effettuato l'operazione, operazione e responsabile della sua registrazione, oppure il nome della posizione del soggetto responsabile della registrazione dell'evento;
• firme di persone indicanti i loro cognomi e iniziali o altri dettagli necessari per identificare tali persone.

Nota:

I requisiti per la “primaria” sono stabiliti dalla Parte 2 dell'art. 9 della legge federale del 06.12.2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità", nonché l'articolo 7 delle istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per la contabilità degli enti statali (enti pubblici), delle autonomie locali Organismi, organi di gestione dei fondi statali extra-bilancio, accademie statali delle scienze, istituzioni statali (municipali), approvati dall'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 1 dicembre 2010 n. 157n (di seguito - Istruzione n. 157n ).

Devo trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche dal costo del regalo di un bambino?

Come regola generale, nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, vengono presi in considerazione tutti i redditi del contribuente da lui ricevuti sia in contanti che in natura (clausola 1 dell'articolo 210 del codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, la base imponibile sono i regali specificati. Il costo di tali regali include l'importo corrispondente dell'IVA (clausola 1, articolo 211 del codice fiscale della Federazione Russa).

Di solito il costo dei regali per bambini dati nelle istituzioni di bilancio non supera i 500 - 700 rubli, pertanto la norma della clausola 28 dell'art. 217 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questo paragrafo prevede: in una situazione in cui il valore del regalo è inferiore a 4.000 rubli. (tenendo conto degli omaggi fatti in precedenza al dipendente nel corso dell'anno), il contribuente non percepisce reddito imponibile.

Nota:

Se il costo dei regali per dipendente all'anno risulta essere superiore a 4.000 rubli, l'imposta sul reddito delle persone fisiche deve essere trattenuta dall'importo in eccesso.

È possibile tenere conto del costo dei regali per bambini nel calcolo dell'imposta sul reddito?

Secondo il comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le istituzioni che pagano l'imposta sul reddito hanno il diritto di ridurre il reddito ricevuto dell'importo delle spese sostenute. Fanno eccezione le spese di cui all'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Il comma 16 del presente articolo prevede che nella determinazione della base imponibile non si tenga conto del valore dell'immobile ceduto a titolo gratuito e dei costi connessi a tale trasferimento. Poiché i regali dei bambini sono beni donati, è impossibile tenere conto dei costi della loro acquisizione nel calcolo dell'imposta sul reddito.

C'è un oggetto di IVA quando si trasferiscono regali per bambini?

Fermo restando quanto previsto dall'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il trasferimento da parte di un istituto di doni ai figli dei dipendenti è riconosciuto come vendita di beni gratuita, soggetta a IVA. La data di determinazione della base imponibile per l'IVA in caso di cessione gratuita di doni sarà la data della loro consegna.

In questa situazione:

la base imponibile è determinata come valore di mercato del regalo (valore di acquisto) IVA esclusa (clausola 2, articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

l'importo dell'IVA presentato dal venditore di regali può essere detratto secondo la procedura generalmente stabilita sulla base di una fattura (clausola 1 clausola 2 articolo 171, clausola 1 articolo 172 del codice fiscale della Federazione Russa).

In merito all'emissione di fatture per il trasferimento di doni ai dipendenti e ai loro figli, il Ministero delle Finanze ha fornito chiarimenti con Lettera n. 03-07-09/6171 dell'8 febbraio 2016: poiché le persone fisiche non sono contribuenti IVA e, di conseguenza, non accettare questa tassa per la detrazione, se la vendita gratuita di beni a persone fisiche (dipendenti e loro figli), le fatture per le operazioni specificate potrebbero non essere emesse a ciascun individuo. Contestualmente, al fine di riflettere tali operazioni nel libro delle vendite, dovrebbe essere redatto un prospetto-calcolo contabile o un documento consolidato contenente informazioni di sintesi (consolidate) su tali operazioni.

Se nella suddetta situazione viene emessa fattura per tutte le operazioni di vendita gratuita di doni a persone fisiche, può essere emessa in copia unica per contabilizzare le operazioni del venditore al termine del periodo d'imposta.

In tale fattura, nelle righe 6 "Acquirente", 6a "Indirizzo", 6b "CIF / KPP dell'acquirente" vengono inseriti dei trattini (sezione II dell'appendice 1 al decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137 “Sui moduli e le regole per la compilazione (conservazione) dei documenti utilizzati per il calcolo dell'imposta sul valore aggiunto”).

Nota:

Puoi accettare l'IVA "a monte" per la detrazione indipendentemente dal fatto che i costi dei regali siano presi in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. Il fatto è che i criteri di ragionevolezza delle spese stabiliti dall'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa non può fungere da criterio per la validità delle detrazioni IVA (decisioni FAS MO del 22 febbraio 2012 n. A41-23656 / 11, FAS PO del 5 maggio 2009 n. A65-16388 / 08).

Un tempo esisteva una pratica arbitrale ambigua sulla questione del pagamento dell'IVA sul costo dei regali di Capodanno per bambini.

Pertanto, nella risoluzione n. A26-12427/2009 del 13 settembre 2010, la FAS SZO ha respinto l'argomento dell'ispettorato sull'obbligo di includere il costo dei regali di Capodanno ai figli dei dipendenti nella base imponibile IVA. Precisa che la cessione di doni per figli è dovuta all'esistenza di un rapporto di lavoro tra l'organizzazione ei dipendenti ed è connessa al sistema di incentivazione dei dipendenti. Pertanto, a seguito di tale trasferimento, non vi è oggetto di imposizione IVA.

Tuttavia, con delibera n. 1001/13 del 25 giugno 2013 nella causa n. A40-29743/12-140-143, il Presidium della Suprema Corte Arbitrale ha riconosciuto corretta la conclusione dei giudici di merito che le operazioni per il trasferimento gratuito dei regali di Capodanno ai dipendenti devono essere presi in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'IVA.

Nota:

Un ente ha diritto all'esenzione dall'adempimento degli obblighi del contribuente relativi al calcolo e al pagamento dell'IVA, se per i tre mesi solari consecutivi precedenti l'importo dei proventi della vendita di beni (lavori, servizi) di tale ente, escluso fiscale, non ha superato i 2 milioni di rubli in totale. (clausola 1, articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Devo addebitare il costo dei regali per bambini?

Oggetto di tassazione dei premi assicurativi per le assicurazioni sociali obbligatorie in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità, nonché per le assicurazioni sociali obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali per i contribuenti di premi assicurativi, sono riconosciute, in particolare, pagamenti e altri compensi dagli stessi maturati a favore di privati ​​nell'ambito dei rapporti di lavoro e contratti di diritto civile, il cui oggetto è la prestazione di lavoro, la prestazione di servizi (parte 1, articolo 7 della legge federale del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, comma 1 dell'articolo 20.1 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Nota:

Una regola simile è stabilita dai commi. 1 p.1 art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che definisce l'oggetto della tassazione dei premi assicurativi e le cui disposizioni si applicheranno dal 01/01/2017.

La consegna da parte dell'istituto di regali di Capodanno ai figli dei dipendenti è un trasferimento gratuito della proprietà degli stessi e non è considerata retribuzione del dipendente. Inoltre, i regali vengono acquistati per i figli che non hanno un rapporto di lavoro (di diritto civile) con l'ente e non sono riconosciuti come assicurati. Inoltre, la ricezione di omaggi non è correlata allo svolgimento delle mansioni lavorative da parte dei dipendenti, non costituisce un incentivo o compenso, ha natura una tantum e facoltativa, il costo degli omaggi è determinato indipendentemente dall'anzianità di servizio del dipendente e dal risultati del suo lavoro. Di conseguenza, il costo dei regali di Capodanno per bambini trasferiti dal datore di lavoro ai dipendenti non dovrebbe essere preso in considerazione nel calcolo della base per i premi assicurativi.

Nota:

Secondo il comma 4 dell'art. 420 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono riconosciuti come oggetto di tassazione dei pagamenti di premi assicurativi e di altre remunerazioni ai sensi dei contratti di diritto civile, il cui oggetto, in particolare, è il trasferimento di proprietà o altri diritti reali sulla proprietà.

La posizione dei controllori su questo tema è presentata nelle lettere del Ministero del Lavoro della Federazione Russa del 22 settembre 2015 n. 17-3 / B-473, del Ministero della Salute e dello Sviluppo Sociale della Federazione Russa del 19 maggio , 2010 n. 1239-19.

Gli arbitri sono altresì del parere che il valore delle donazioni non sia compreso nella base imponibile dei premi assicurativi (decisioni dell'AC SKO del 08/06/2015 n. F08-4089/2015 nella causa n. A32-27379/2014 , FAS VSO del 12.11.2012 n. A33-3507 / 2012 , del 23 maggio 2012 n. А33-15492/2011).

Riflettiamo l'acquisizione e l'emissione di regali di Capodanno per bambini nella contabilità.

I costi di pagamento del contratto, il cui oggetto è l'acquisto di prodotti regalo e souvenir non destinati a un'ulteriore rivendita, sono riferiti all'articolo 290 "Altre spese" del KOSGU (Istruzioni n. 65n, Lettera del Ministero delle finanze di la Federazione Russa del 12 febbraio 2016 n. 02-05-10 / 7682) .

Durante tutto il periodo di permanenza nell'istituto, gli omaggi sono contabilizzati nel conto fuori bilancio “Premi, premi, coppe e doni di valore, souvenir” al costo del loro acquisto (art. 345 Istruzione n. 157n).

La contabilità analitica per un conto fuori bilancio è conservata nella scheda per la contabilità quantitativa dei beni materiali nel contesto di persone materialmente responsabili, luoghi di deposito, per ciascun elemento di proprietà (clausola 346 dell'istruzione n. 157n).

Pertanto, le spese sostenute per l'acquisto di regali sono riflesse in contabilità come segue:

* Istruzioni per l'applicazione del Piano dei conti per la contabilità di bilancio, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 dicembre 2010 n. 162n.

** Istruzioni per l'applicazione del Piano dei conti per la contabilità delle istituzioni di bilancio, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 dicembre 2010 n. 174n.

*** Istruzioni per l'applicazione del Piano dei Conti per la contabilità delle istituzioni autonome, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 23 dicembre 2010 n. 183n.

La cancellazione dei regali per bambini dalla contabilità fuori bilancio quando vengono trasferiti ai dipendenti viene effettuata sulla base di documenti che confermano il fatto della donazione. Come accennato in precedenza, tale documento è, in particolare, una dichiarazione di emissione di doni.

In contabilità si effettuano le seguenti registrazioni:

In conclusione, elenchiamo le principali conclusioni relative alla contabilità e alla tassazione dei regali di Capodanno per i figli dei dipendenti dell'istituto:

• i regali possono essere acquistati sia a spese del budget, sia a spese di fondi ricevuti da istituzioni di bilancio e autonome da attività generatrici di reddito. Allo stesso tempo, tali spese dovrebbero essere previste nel bilancio delle istituzioni statali e nel piano delle attività finanziarie ed economiche delle istituzioni di bilancio e autonome;
• associato al trasferimento di doni per bambini, di regola, è verbale;
• il costo di un regalo per bambini dato a un dipendente non è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche (soggetto al limite totale dei regali durante l'anno per un importo di 4.000 rubli);
• le spese dell'istituto per l'acquisto di regali per bambini non vengono prese in considerazione nella tassazione degli utili;
• il valore degli omaggi è assoggettato ad IVA, in quanto riconosciuto come vendita di beni a titolo gratuito. Allo stesso tempo, l'ente ha il diritto di detrarre l'IVA "a monte";
• il valore degli omaggi non è soggetto a premi assicurativi;
• fino a quando gli omaggi non sono trasferiti ai destinatari, vengono registrati sul conto fuori bilancio “Premi, premi, coppe e doni di valore, souvenir”.

Molte organizzazioni, al fine di motivare e mantenere una cultura aziendale, incoraggiano i propri dipendenti con regali programmati per coincidere con determinate festività statali, personali o aziendali, nonché determinati risultati lavorativi di un dipendente. Ma, nonostante tutta la piacevolezza di questo momento, per l'organizzazione si tratta di una certa transazione commerciale che deve riflettersi correttamente in contabilità per non comportare spiacevoli conseguenze. Nell'articolo ti diremo se i regali ai dipendenti sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche e ai premi assicurativi, come tali regali vengono emessi nell'impresa.

Aspetti legali dei regali nell'organizzazione

Puoi qualificare diversi tipi di regali che, per le loro caratteristiche funzionali, possono influenzare il modo in cui si riflettono nella contabilità:

• Regali non legati alle principali mansioni lavorative dei dipendenti (per festività varie, anniversari, ecc.). Questi doni sono pagati gratuitamente e non sono soggetti a tassazione come reddito da lavoro dipendente. Allo stesso tempo, un datore di lavoro che ha deciso di incoraggiare in questo modo i propri dipendenti non deve dimenticare che le donazioni devono essere formalizzate con un apposito contratto di donazione. Nell'ambito della nostra legislazione, un regalo il cui valore supera i tremila rubli deve essere rilasciato con documenti speciali, ma affinché non ci siano domande da parte del servizio fiscale, è meglio avere i documenti appropriati per tutti i regali.
• Un regalo come risultato dell'attività lavorativa. In questo caso, il regalo funge da premio per il lavoro, che è un reddito da contratto di lavoro. Ciò significa che tutte le tasse applicate al reddito delle persone fisiche dovrebbero essere trattenute da tale dono. Leggi anche l'articolo: → "".

Pagamento dell'Irpef sugli omaggi ai dipendenti

Un dono ricevuto da un dipendente, sia in denaro che in proprietà, è il reddito di questo dipendente e, pertanto, è riconosciuto dalla legge come base per il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. L'agente fiscale è l'organizzazione stessa, che calcola questa tassa e la trasferisce alle autorità competenti. Allo stesso tempo, c'è una sfumatura nella legislazione fiscale che i regali fino a 4.000,00 rubli non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche, il contabile, quando compila un certificato nel modulo 2-imposta sul reddito delle persone fisiche, lo rifletterà come una tassa deduzione.

I termini per il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e il trasferimento al bilancio dipendono dalla forma in cui l'organizzazione ha deciso di presentare i regali:

• Le tasse dei regali in contanti devono essere trasferite al bilancio dello Stato lo stesso giorno in cui il dipendente riceve tale regalo tramite il registratore di cassa o su un conto bancario personale;
• L'organizzazione deve trasferire le tasse dalle donazioni in natura al bilancio statale il giorno in cui viene pagato lo stipendio del dipendente. Leggi anche l'articolo: → "".

Pagamento dei pagamenti assicurativi da regali ai dipendenti dell'organizzazione

La normativa fiscale ha una chiara regolamentazione di quei pagamenti e compensi che dovrebbero essere soggetti a premi assicurativi. Pertanto, al fine di determinare se gli omaggi e i benefici ai dipendenti sono imponibili, è necessario comprendere come verrà formalizzato questo fatto di donazione:

• Regali che sono incentivi per le conquiste lavorative e vengono dati ai dipendenti sulla base del regolamento interno dell'organizzazione sui bonus ai dipendenti senza redigere documenti di donazione speciali, il costo di tale remunerazione è determinato come base per il calcolo dei premi assicurativi;
• Il compenso che i dipendenti percepiscono in occasione di eventi solenni sulla base del relativo provvedimento non è soggetto a premi assicurativi trasferiti a fondi fuori bilancio. Lo stesso vale per i regali che un'organizzazione fa ai figli dei suoi dipendenti.

Allo stesso tempo, non bisogna dimenticare che l'ordinanza di remunerazione non deve contenere alcun collegamento con le funzioni ufficiali svolte dai dipendenti. E inoltre, per non causare insoddisfazione al fisco, non è necessario legare il costo dei regali a stipendio, tassi di produzione, indicatori di produzione, KPI, ecc.

In caso contrario, ciò potrebbe comportare il fatto che le autorità fiscali addebitano importi aggiuntivi di premi assicurativi e tasse non pagate.

Contabilità delle spese di retribuzione dei dipendenti

Come in altri casi, la capacità di riflettere il costo della remunerazione dei dipendenti dell'organizzazione come una spesa è direttamente correlata allo scopo e al motivo da cui l'azienda è guidata quando presenta tali doni:

• Retribuzione dei dipendenti non correlata alle prestazioni lavorative e alla produttività percepita in occasione del eventi festivi, non sono presi in considerazione nelle spese e non influiscono sul calcolo dell'imposta sul reddito delle società. Ciò vale anche per le organizzazioni che utilizzano il sistema di tassazione semplificata, poiché tale operazione non è dichiarata nell'elenco delle spese consentite.
• Regali dati come ricompensa per lavoro, produttività, raggiungimento di KPI, ecc. si riflettono nelle spese per il calcolo dell'imposta sul reddito, nonché nei salari.

Un esempio di calcolo delle tasse sui regali di un'organizzazione

Dati iniziali: Balanov O.P. lavora su Intellect.net da 15 anni. Quest'anno l'azienda celebra il suo anniversario (30 anni), in onore di questo evento, il Direttore Generale ha deciso di fare un regalo a tutti i dipendenti per un importo di 5.000,00 rubli. Balanov è stato anche pagato una ricompensa per il suo lavoro impeccabile e la sua esperienza lavorativa per un importo di 10.000,00 rubli.

L'importo versato in occasione della ricorrenza non è soggetto a premi assicurativi e non viene preso in considerazione nelle spese per il calcolo dell'imposta sul reddito.

• Imposta sul reddito delle persone fisiche \u003d (10.000,00 + (5.000, 00 - 4.000,00)) * 0,13 \u003d 1.4300,00 rubli
• Premi assicurativi = 10.000,00 * 0,3 = 3.000,00 rubli
• In spese, il contabile rifletterà l'importo di 13.000,00 rubli.

Remunerazione contabile (di registrazione) per i dipendenti

Al momento della donazione, vengono effettuate le seguenti voci:

Tassazione della retribuzione per i dipendenti che hanno figli

Contabilità dell'IVA sui regali dei dipendenti

Secondo la normativa vigente, è riconosciuto come vendita anche il trasferimento di diritti su beni, materiali, prodotti, ecc. Di conseguenza, il costo dovrebbe essere soggetto a IVA. Anche la remunerazione dei dipendenti in natura rientra in questa legge, e quindi, dopo aver fatto doni, l'organizzazione deve calcolare l'imposta sul valore aggiunto dal loro valore. Punti chiave contabilizzazione dell'imposta maturata sui benefici ai dipendenti:

• La remunerazione in denaro non è soggetta ad IVA;
• Il calcolo dell'IVA sulle remunerazioni in natura si applica a tutti, indipendentemente dal sistema di tassazione utilizzato dall'ente. L'unica eccezione sono le organizzazioni o gli imprenditori che applicano il sistema fiscale semplificato.
• La remunerazione per successo lavorativo, produttività, rispetto degli standard KPI non è soggetta ad IVA.

La base imponibile per il calcolo dell'imposta è il valore al dettaglio dell'omaggio, confermato dai relativi documenti primari, l'imposta è calcolata con l'aliquota normale del 18%. Allo stesso tempo, l'organizzazione ha il pieno diritto di accettare l'imposta sul valore in entrata per la detrazione (se i documenti pertinenti sono disponibili).

Tassazione della retribuzione dei dipendenti dell'organizzazione

L'imposta è calcolata secondo i seguenti principi:

Errori comuni relativi all'imposta sulle donazioni

Errore #1. Cancelleria come regalo

Non dimenticare che i cosiddetti regali "utili" (cancelleria, penne, taccuini, libri) possono essere cancellati come materiali di consumo, semplificando il lavoro di un contabile e non esponendo l'organizzazione al rischio di ricevere domande inutili durante una verifica fiscale .

Errore #2. Riflessione errata delle tasse

Per prevenire una violazione amministrativa, è necessario prestare molta attenzione allo scopo per il quale viene corrisposta la remunerazione ai dipendenti, poiché ciò influisce direttamente sulla contabilità fiscale dell'organizzazione. In caso contrario, durante l'ispezione, l'ispettore fiscale ha il diritto di addebitare un'imposta aggiuntiva, nonché di ritenersi responsabile.

Errore #3. Applicare una detrazione fiscale

È possibile applicare una detrazione fiscale per i regali per un importo totale di 4.000,00 rubli durante l'anno, se il valore della ricompensa è inferiore, il saldo può essere riutilizzato fino al raggiungimento dell'importo massimo. Con l'avvento del nuovo anno l'importo della detrazione fiscale potrà essere riutilizzato nell'importo massimo, basta non dimenticare di chiarire tale importo con la normativa vigente adottata per questo periodo.

Domande e risposte comuni

Domanda numero 1. E' possibile redigere un unico provvedimento per il pagamento della retribuzione ai dipendenti

Si, puoi. Il responsabile può redigere un unico provvedimento indicando i nominativi di tutti i dipendenti ai quali viene corrisposta la retribuzione. Inoltre, l'ordine deve indicare la causale del pagamento di tale dono, l'importo o il nome, indicando il valore del compenso in natura. Inoltre, i dipendenti devono ricevere una dichiarazione speciale in cui devono firmare per ricevere questo regalo.

Domanda numero 2. Chi non dovrebbe fare regali

I regali possono essere dati a quasi tutti, se il loro valore non supera i tremila rubli. Per le persone impegnate in determinate attività, esiste un rigoroso divieto di regali il cui valore supera l'importo specificato:

• Operatori sanitari;
• Dipendenti di istituzioni educative;
• I dipendenti pubblici;
• Dipendenti della Banca di Russia, ecc.

Domanda numero 3. I regali con il logo dell'organizzazione possono essere presi in considerazione nelle spese?

La situazione in cui i manager, al fine di mantenere uno stile aziendale comune, danno prodotti con il logo dell'organizzazione, è una delle migliori in contabilità. Perché tali prodotti si riferiscono a souvenir e il loro costo può riflettersi tranquillamente nelle spese generali dell'organizzazione.

La tassazione dei regali con premi assicurativi e imposta sul reddito delle persone fisiche è ambigua. Tutto dipende dall'occasione per la quale viene presentato un regalo prezioso al dipendente.

imposta sul reddito delle persone fisiche da doni

Un regalo prezioso dato a un dipendente è il suo reddito in natura ed è soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche. Allo stesso tempo, l'imposta sulle donazioni deve essere pagata solo per l'importo del valore superiore a 4.000 rubli (clausola 28, articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se, tuttavia, si aderisce alla posizione secondo cui un regalo di valore è un incentivo (vale a dire, consideralo come un pagamento in natura), sorge nuovamente un punto controverso. A nostro avviso, in questo caso, la mancata trattenuta dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sull'intero importo (di cui 4.000 rubli) è illegittima.

Per quanto riguarda l'imposizione di doni con premi assicurativi nel Fondo Pensione della Federazione Russa, nel Fondo di previdenza sociale e nel FFOMS della Russia, la situazione è ambigua. Di norma, sono riconosciuti come oggetti imponibili i compensi e le altre remunerazioni maturate dalle imprese a favore di persone fisiche nell'ambito di rapporti di lavoro e contratti di diritto civile, aventi ad oggetto la prestazione di lavoro, la prestazione di servizi (art. 7 della legge federale n. 212-FZ del 24 luglio 2009 (di seguito - Legge n. 212-FZ)). Di conseguenza, l'importo del reddito derivante da un dono di valore è interamente soggetto ai premi assicurativi, inclusi i premi per infortuni.

Premi assicurativi

Quanto ai premi assicurativi per i regali fatti in onore della festa, secondo la posizione della FAS dei distretti della Siberia nordoccidentale e occidentale (post. FAS SZO del 20.02.2014 n. F07-184/14, FAS ZSO del 08.05 .2013 n. F04-1405 /13) il loro costo non viene preso in considerazione nel calcolo della base dei premi assicurativi. I giudici hanno evidenziato che tale trasferimento è effettuato sulla base di operazioni di diritto civile, il cui oggetto è il trasferimento di proprietà. Non è direttamente correlato allo svolgimento delle mansioni lavorative da parte dei dipendenti, non è un incentivo o un compenso, ha natura una tantum e facoltativa. Il costo dei regali è determinato indipendentemente dall'anzianità di servizio del dipendente e dai risultati del suo lavoro.

Pertanto, quando si presenta un regalo di valore a un dipendente in onore della vacanza, l'azienda deve redigere un contratto di regalo per iscritto. In questo caso, quando trasferisce un regalo, non ha un oggetto di tassazione con premi assicurativi (parte 3, articolo 7 della legge n. 212-FZ; lettere del Ministero della salute e dello sviluppo sociale della Russia del 12.08.2010 n. 2622-19, del 19.05.2010 n. 1239-19, del 07.05.2010 n. 10-4/325233-19).

Si noti che secondo il diritto civile (clausola 2, articolo 574 del codice civile della Federazione Russa), un accordo di donazione per beni mobili deve essere stipulato per iscritto se il valore del regalo supera i 3.000 rubli. Tuttavia, la legge n. 212-FZ non indica questa restrizione, quindi il valore del regalo in questo caso non ha importanza.

Come contratto scritto donazioni, è possibile utilizzare documenti che rispecchiano la volontà di entrambe le parti (vedi esempio).

Un esempio di accordo regalo quando si presenta un regalo di valore a un dipendente in onore della vacanza

Portiamo alla vostra attenzione una tabella che descrive brevemente come tenere conto dell'imposta sul reddito, dell'IVA, dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e dei premi assicurativi per i regali.

Contabilità dei regali

Ecco un esempio di contabilizzazione del costo di regali di valore per i dipendenti.

ESEMPIO
Nel mese di marzo 2016 la società, sulla base del regolamento bonus (è prevista la possibilità di erogare bonus secondo il regolamento bonus contratti di lavoro) ha presentato il manager Mironova M.A. un regalo prezioso: un multicucina per il successo nel lavoro, in particolare, per la conclusione di una serie di importanti contratti. Il costo del regalo è di 4720 rubli. (IVA inclusa - 720 rubli).
Inoltre, a luglio Mironova M.A. festeggia il suo compleanno. In onore di questo evento, l'azienda le ha regalato un vaso del valore di 1180 rubli. (IVA inclusa - 180 rubli).

A marzo 2016 il commercialista effettuerà le seguenti registrazioni:

DEBITO 41 CREDITO 60
- 4720 rubli. - è stato accreditato il multicucina acquistato dal fornitore. L'IVA è inclusa nel costo delle merci (clausola 4, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa);

DEBITO 73 CREDITO 41
- 4720 rubli. - è stato presentato un regalo per le conquiste lavorative;

DEBITO 26 CREDITO 73
- 4720 rubli. - il costo di un regalo per le realizzazioni lavorative è compreso nei costi;

DEBIT 70 CREDITO 68 sottoconto "NDFL"
- 613,6 rubli. (4720 rubli x 13%) - imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta da un regalo (quando si paga uno stipendio a un dipendente);

DEBITO 26 CREDITO 69
- 1425,44 rubli. (4720 rubli x 30,2%) - i premi assicurativi sono stati maturati alla Cassa pensione della Federazione Russa, alla Cassa di previdenza sociale, alla FFOMS della Russia, nonché agli "infortuni" (0,2%);

DEBITO 41 CREDITO 60
- 1000 rubli. (1180 rubli - 180 rubli) - è stato accreditato un vaso acquistato da un fornitore;

DEBITO 19 CREDITO 60
- 180 rubli. - IVA inclusa sull'acquisto di un vaso;

DEBITO 68 sottoconto "IVA" CREDITO 19
- 180 rubli. - l'IVA è deducibile;

DEBIT 91 sottoconto "Spese" CREDITO 41
- 1000 rubli. - è stato fatto un regalo al dipendente nel giorno del suo compleanno;

Sottoconto DEBIT 91 "Spese" Sottoconto CREDIT 68 "IVA"
- 180 rubli. (1000 rubli x 18%) - L'IVA viene addebitata sul costo di un regalo di compleanno.

Poiché il costo di un regalo a un dipendente in onore del suo compleanno non è correlato alle attività produttive dell'azienda e, di conseguenza, è economicamente ingiustificato, il costo del regalo non si riflette nella contabilità fiscale e viene cancellato come altro spese in contabilità. Di conseguenza, c'è una differenza costante tra tasse e contabilità.

DEBIT 99 CREDITO 68 sottoconto "Imposte sul reddito"
- 200 rubli. (1000 rubli x 20%) - l'importo di PNO si riflette al costo di un regalo di compleanno.